SOX后美国公众公司内部控制规范体系演进的经验借鉴
从内部控制的演化进程来看,*初定义内部控制并不断丰富其内涵、拓展其外延的主要是注册会计师。原因在于,审计人员在验证会计信息的正确性时离不开对内部控制的评价。同时,内部控制的发展与审计方法的演进也有着密切的联系,内部牵制阶段的审计模式是账项审计,内部控制制度阶段则是制度基础审计,到了内部控制和风险管理整合框架阶段,与之相适应的审计模式是风险导向审计(杨有红,2001年)。我们可以看到一部代表当时实践和研究前沿的内部控制报告总是来源于审计人员经验的积累,同时又指导着新一轮的审计实践。资本市场要发挥作用,*基本的条件就是通过强制筹资者进行充分、真实和完整的披露,使投资者克服信息不对称性的障碍,在充分知情的情况下做出理性的投资选择。这不仅需要注册会计师这个职业团体付出努力,更需要法律的保障。
近年来,理论界从不同角度论述了美国内部控制发展对中国的借鉴意义。吴水澎、陈汉文、邵贤弟(2000)对COS0委员会“内部控制——整体框架”(本文中简称COS0—IC,下同)出台的背景、具体内容及创新点给予了分析,提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义应当体现在:完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、加强企业的内部监督五个方面。金或叻、李若山和徐明磊(2005)以中航油事件为切入点分析了“风险管理——整合框架”(本文中简称COS0—RM,下同)颁布的背景、理论贡献及对我国企业的启示,为中国企业如何借鉴国际企业风险管理方法做出了尝试。 ……