如果持有至到期投资摊余成本低于预计未来现金流量现值,应当将两者的差额确认为资产减值损失,计入当期损益。
3.金融资产的减值
对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不进行减值测试,不计提减值准备。而可供出售金融资产在进行减值测试时要考虑是否有小的价值变动,如果有金额小的价值变动,仍然以公允价值变动进行反映;如果有发生金额大的减值情况下,就要计提减值准备,确认减值损失。企业应当对持有至到期投资、贷款和应收款项进行减值测试,并提取减值准备。
5.2交易性金融资产
5.2.1 交易性金融资产确认
1.交易性金融资产
交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如,企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的有活跃市场报价的股票、债券、基金、衍生金融资产等;有效套期工具以外的衍生工具,如投机期货。衍生工具不作为有效套期工具的,也应划分为交易性金融资产。
满足下列条件之一的,可确认为交易性金融资产:
(1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售;
(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;
(3)属于衍生工具,包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。一般来讲,不存在特殊情况,满足下列条件之一的,在初始确认时可指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:
(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已经载明,该金融资产组合以公允价值为基础进行管理、评价,并向关键管理人员报告。
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投��,不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。活跃市场,是指同时具有下列特征的市场:①市场内交易的
…… 本书根据2006年新会计准则和准则应用指南,以目前会计岗位实际工作需要的会计核算知识和技能的要求为依据,在介绍财务会计的基本理论、方法的同时,通过大量实例阐述了会计职业基本技能。本书从企业日常经济业务出发,以会计要素的结构和财务报表会计信息提供顺序为主线组织内容,分为14章。内容包括:总论、货币资金和支付结算、应收及预付款项、存货、金融资产、长期股权投资、固定资产、其他长期资产、流动负债、非流动负债、
所有者权益、收入、费用和利润、财务报表、非货币性资产交易和债务重组。本书具有以下特点:一是,必需、够用,主要介绍一般企业会计岗位所需知识,特殊企业会计岗位知识涉及很少;二是,突出实务,通过大量实例阐述了会计岗位所需知识和技能,同时配以大量习题和实训题,为学生熟练掌握财务会计实务知识提供了平台;三是,内容新颖,均采用财政部2006年新会计准则系列的相关规定。
本书主编甄立敏是职业技术学院教师,教授职称,中国注册会计师,多年从事会计及相关课程的教学工作,积累了一定的教学和实践经验。参与编写工作的其他各位作者都是来自高职高专教学**线的专业教师,具有丰富的教学和实践经验,对高职高专的教学要求和教学内容非常熟悉。具体分工如下(按章节顺序):甄立敏(第1、5、6章),史宁宁(第2、3章),甄立敏、李夕向(第4、13章),陈丽娟(第7章),李夕向、陈丽娟(第8章),夏文杰(第9、10章),刘玲艺、肖翠云(第11章),刘玲艺(第12章),刘玲艺、申飞虎(第14章)。甄立敏负责拟定整体思路和大纲,负责统稿和全书修改,刘玲艺参与了第10、11、12、14章的修改。
本书在编写过程中,得到了山东海天会计师事务所注册会计师安善品先生的大力帮助,在此谨表感谢。
由于学识水平有限,加之时间仓促,难免有不足之处,恳请读者批评指正。