本书从各个方面详细地讲解了会计核算的具体知识，包括：会计核算**基础知识、流动资产的核算、非流动资产的核算、负债的核算、所有者权益项目的核算、财务成果的核算、其他业务的核算和会计期末工作共八章。从各个方面详细分析了会计核算的各种方法和技巧，内容全面丰富、讲解详细、条理清晰、难易适度，可借鉴性非常强。 会计核算入门八日通 （轻松掌握会计核算实用技能）_中华工商联合出版社_中华工商联合出版社_

第2日
流动资产的核算
第1阶段：货币资金的核算
**知识讲解※※
一、库存现金的核算
库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用。
为了及时反映现金的收入、付出和结存，企业应设置“现金日记账”进行序时登记。现金日记账一般采用三栏式。现金日记账应根据现金收入、付款凭证，按业务发生的顺序在“收入”栏和“付出”栏逐笔登记。每日业务终了，应加计收付总数，结算出库存现金结存额，以便和实际现金库存数额进行核对。
每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符。月度终了，现金日记账的余额应当与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。
为了总括反映库存现金的收支和结存情况，企业还应该设置“库存现金”总账。该账户的借方反映现金的增加，贷方反映现金的减少，月末借方余额为企业的库存现金结存额。
企业的库存现金，应该由财会部门的出纳人员负责管理。出纳人员对每笔现金的收入、付出，都必须认真审核其原始凭证是否符合有关规定，并依据合法的原始凭证编制“收款凭证”或“付款凭证”，再由会计主管人员或指定人员审核。
企业向银行提取现金时，要签发现金支票，以“支票存根”作为提取现金的证明；将现金存入银行，要填写解款单，以银行退回的“解款单回单”作为收款的证明；支付零星小额的开支，以发票作为付款的证明；收入小额销售货款，以销售部门开出的“发货票副本”作为收款的证明；支付职工差旅费的借款，应以有关领导批准的“借款单”作为付款的证明；发放职工困难补助费，要以“领款单”作为付款的证明等。
企业的现金总账，可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记。如果企业日常现金收支业务量较大，为简化核算工作，可以根据实际情况，采用汇总记账凭证、科目汇总表等核算形式，定期或月份终了，根据汇总收付款凭证或科目汇总表等，登记“库存现金”总账。
【例2-l】A企业5月18日发生的与库存现金有关的业务有：企业从银行提取现金8000元；企业行政部门报销购买办公用品款800元；企业销售人员报销差旅费1500元；生产部门领用备用金3000元。
银行提现时：
借：库存现金 8000
贷：银行存款 8000
行政部门报销办公用品开支时：
借：管理费用——办公费 800
贷：库存现金 800
销售人员报销差旅费时：
借：管理费用——差旅费 1500
贷：库存现金 1500
生产部门领用备用金时：
借：其他应收款——备用金 3000
贷：库存现金 3000
二、银行存款的核算
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业按规定在其所在地银行开设账户，并且应严格按照银行结算制度进行银行存款的收付及转账业务的结算。银行存款账户必须存入保证企业进行支付的资金，不得签发空头支票。企业的银行存款由出纳人员进行管理，出纳人员不得兼记总账。银行存款有关票据要由专人保管和签发，票据的签发必须经专人审批。企业的银行存款应定期与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。
银行存款总分类核算为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，为了反映企业银行存款的收支和结存情况，应设置“银行存款”账户。该账户借记银行存款的增加，贷记银行存款的减少。余额在借方，表示银行存款的结存数额。企业除了设置“银行存款”账户外，还必须设置银行存款日记账，按照业务发生顺序逐笔记录银行存款的收支情况，并随时结出余额。
常见的银行结算方式有以下几种，如图2-1所示。


图2-1.银行结算方式
1. 银行汇票
银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。可以将银行汇票背书转让给他人。
2. 银行本票
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。银行本票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。
3. 商业汇票
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票提示付款期限自汇票到期日起10日内。商业汇票可背书转让。
4. 支票
支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。
5. 信用卡
信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
6. 汇兑
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分信汇和电汇两种。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。
7. 委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可收取同城和异地的款项。委托收款分为邮寄和电报划回两种，由收款人选用。
8. 托收承付
托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付分为邮寄和电报划回两种，由收款人选用。
9. 信用证
信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。
【例2-2】（1）星球公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，款项已存入银行。
借：银行存款 70200
贷：其他业务收入 70200
（2）星球公司购入材料一批，价款30000元，元，以银行存款支付。增值税5100元，合计35100元。
借：材料采购 35100
贷：银行存款 35100
（3）公司以银行存款偿还原欠外单位货款9600元。
借：应付账款 9600
贷：银行存款 9600
三、其他货币资金的核算
其他货币资金，是指企业除现金和银行存款以外的其他种类的货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
为了单独反映其他货币资金的收入、付出和结存情况，应设置“其他货币资金”账户进行核算。该账户为资产类账户，借方登记其他货币资金的增加数；贷方登记其他货币资金的减少数；期末借方余额，反映其他货币资金的结存数。该账户应按其他货币资金的具体组成内容设置明细账，进行明细核算。
企业设置“其他货币资金”账户的同时，应按照其他货币资金的种类，设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“存出投资款”、“信用卡”、“信用证保证金”等明细账户。
其他货币资金的账户设置如表2-1所示。
表2-1.货币资金
借方
贷方

期初余额

其他货币资金的增加额
其他货币资金的减少额

期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金数额



（一）外埠存款
企业到外地进行临时零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项；银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项；银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项；信用证存款是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项；存出投资款是指企业已经存入证券公司但尚未购买股票、基金等投资对象的款项。
【例2-3】2014年4月6日，公司委托开户银行将180000元汇往外地某银行开立临时采购专户，用于采购材料。4月13目，企业收到采购员交来的增值税专用发票等有关采购凭证，凭证上注明材料采购成本为100000元，增值税17000元。同日，材料运抵企业并验收入库。4月18日，企业将剩余款项转回开户银行。根据上述经济业务，编制会计分录如下：
（1）4月6日存入款项时：
借：其他货币资金——外埠存款 180000
贷：银行存款 180000
（2）4月13日收到采购凭证时：
借：材料 100000
应交税金——应交增值税（进项税额） 17000
贷：其他货币资金——外埠存款 117000
（3）4月18日收回剩余款项时：
借：银行存款 63000
贷：其他货币资金——外埠存款 63000
（二）银行汇票
汇款人使用银行汇票必须先向开户银行提交“汇票委托书”，并将票款送交银行。银行受理后，签发“银行汇票”并连同“解讫通知”一并交汇款人持往异地办理结算。
（三）银行本票存款
企业使用银行本票结算，也必须按规定先向银行提交本票申请书并将款项交存银行，方可取得银行本票。
（四）信用卡存款
企业单位需要办理信用卡结算的，应先向银行提出申请，填写“信用卡申请书”，经银行审查符合条件后，企业交存信用卡备用金，银行为申请人开立信用卡存款专户，发给信用卡。
（五）在途货币资金
在途货币资金的核算一般只在月末结账时进行。企业收到所属单位汇出款项的通知，但未收到开户银行收账通知的款项属于在途货币资金。在月末结账时，企业应借记“其他货币资金——在途货币资金”账户，贷记有关账户；待下月初收到汇入款项时，再借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——在途货币资金”账户。
（六）信用证保证金存款
目前，我国信用证结算方式主要应用于有国外进出口业务的企业，企业向外商开出信用证时，也必须向中国银行提出申请并填写“信用证委托书”，还应将信用证保证金交存银行开立专户。
技能操作演练※※
实训演练1．货币资金核算的内部会计控制
货币资金核算的内部会计控制如图2-2所示。


图2-2.货币资金核算的内部会计控制
2014年9月，向阳公司现金清查时，发现库存现金较账面余额少了800元。经查，其中400元系出纳人员小李工作失误造成，应由其赔偿；其余400元无法查明原因。根据上述经济业务，编制会计分录如下：
借：其他应收款——小李 400
..管理费用 400
.贷：现金 800
9月现金清查时，发现库存现金较账面余额多出1000元。经查，其中500元为应付给甲公司的货款，其500元无法查明原因。根据上述经济业务，编制会计分录如下：
借：现金 500
.贷：其他应付款——甲公司 500
...营业外收入 500
第2阶段：存货的核算
**知识讲解※※
一、原材料的核算
原材料是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用件（备品备件）、包装材料、燃料等。企业原材料的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。
原材料按实际成本进行收发核算的特点是：材料的收发凭证、原材料明细分类账、原材料总分类账全部按实际成本反映原材料的收、发、结存情况。
在我国会计实务中，原材料的核算方法主要有两种：一是按实际成本计价核算，二是按计划成本计价核算。采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
（一）原材料核算应设置的账户
1.“在途物资”账户
企业应设置在途物资账户核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。本账户借方登记已支付或开出承兑商业汇票的材料物资实际采购成本，贷方登记验收入库材料物资的实际采购成本。期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。本账户可以按照供应单位和物资品种进行明细核算。
2.“原材料”账户
企业应设置“原材料”科目核算库存的各种材料的实际成本或计划成本。借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的原材料实际成本或计划成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原因减少的原材料实际成本或计划成本；期末借方余额反映企业库存材料的实际成本或计划成本。
（二）原材料的会计核算
企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
【例2-4】东方公司2014年8月3日向本地A公司购入材料一批，增值税专用发票上注明价款为10000元，增值税额为1700元。材料已验收入库，货款及增值税额通过银行转账支付。根据有关材料购入凭证，进行会计处理：
借：原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款 11700
自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
二、包装物的核算
包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。至于各种包装材料，如纸张、绳、铁丝等，应列入原材料（列入包装材料或辅助材料）。
企业的包装物包括内容如图2-3所示。


图2-3.企业包装物内容
为了反映、监督包装物的收发、保管与使用等情况，加强对包装物的管理，应设置“周转材料——包装物”账户进行核算。该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。其借方登记验收入库包装物的成本；贷方登记发出包装物的成本；月末余额在借方反映期末库存未用包装物的成本。
包装物的核算既可以设置“周转材料——包装物”账户，又可以单独设置“包装物”账户进行核算。包装物价值的摊销方法也可以采用一次转销法和五五摊销法。
（一）生产领用包装物
企业生产部门领用的用于包装产品的包装物构成了产品的组成部分，因此，应将包装物的成本计入产品生产成本，借记“生产成本”科目，贷记“包装物”科目。如果存货采用计划成本计价，还应结转成本差异。
【例2-5】甲公司对包装物采用计划成本核算，2014年8月生产产品领用包装物的计划成本为230000元，材料成本差异率为2％。
编制会计分录如下：
借：生产成本 230000
贷：周转材料——包装物 230000
借：材料成本差异 4600
贷：生产成本 4600
（二）随同商品出售的包装物
随同商品出售但不单独计价的包装物，应在包装物发出时，借记“销售费用”科目，贷记“包装物”科目。随同商品出售单独计价的包装物应视同销售材料处理，一方面应反映销售收入，计入其他业务收入；另一方面还需反映销售成本，计入其他业务成本。
【例2-6】A公司8月销售商品领用不单独计价的包装物，按其实际成本计入销售费用实际成本为80000元。
编制会计分录如下：
借：销售费用 80000
贷：周转材料——包装物 80000
A公司9月销售商品领用单独计价的包装物一批，计划成本为100000元，销售收入120000元，增值税税率17％，材料成本差异率为2.5％。包装物的款项已收到存入银行。
编制会计分录如下：
（1）出售单独计价的包装物：
借：银行存款 140400
贷：其他业务收入 120000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20400
（2）结转单独计价的包装物成本：
借：其他业务成本 102500
贷：周转材料——包装物 100000
材料成本差异 2500

第1日.会计核算**基础知识
第1阶段：会计基础知识...........................................................1
第2阶段：会计核算的基础.....................................................11
第3阶段：会计核算的概述.....................................................19

第2日.流动资产的核算
第1阶段：货币资金的核算.....................................................30
第2阶段：存货的核算.............................................................37
第3阶段：应收及预付款项的核算..........................................54
第4阶段：对外投资的核算.....................................................69

第3日.非流动资产的核算
第1阶段：固定资产................................................................78
第2阶段：无形资产与其他资产..............................................86

第4日.负债的核算
第1阶段：流动负债................................................................90
第2阶段：长期负债..............................................................108

第5日.所有者权益项目的核算
第1阶段：所有者权益的概述................................................114
第2阶段：做账基础知识.......................................................116

第6日.财务成果的核算
第1阶段：收入的核算...........................................................123
第2阶段：成本费用的核算...................................................131
第3阶段：利润及利润分配的核算........................................137

第7日.其他业务的核算
第1阶段：生产业务的核算...................................................145
第2阶段：销售业务的核算...................................................148
第3阶段：特殊业务..............................................................154

第8日.善始善“终”——会计期末工作
第1阶段：期末账项调整.......................................................167
第2阶段：财产清查..............................................................173
第3阶段：财务报表的编制...................................................176

在企业管理中，财务工作占有非常重要的地位，它是一门非常讲究实际经验和专业技巧的工作。企业的良好发展离不开财会人员提供正确的分析和依据。但是财务工作复杂、琐碎，要想做好这项工作也不是一件容易的事。它需要财会人员具有足够的耐心和全面的知识、熟练高超的业务技能、严谨细致的工作作风。要想成为一名合格的财会人员，就必须注意在工作中积累经验，不断提高专业素质和专业技巧，开拓自己的知识面。本书拒绝枯燥的文字教学，案例真实，讲解到位，实例演示、实账演练，是一本将会计理论、实务与图表结合，简洁、有趣地帮你疏通会计工作的“脉络”，切实解决你“经验”空缺的实用型书籍，将会计知识以一种通俗的语言、趣味的解说，传递给更多愿意了解会计、立志学习会计的人，让你一看就懂、一学就会、现查现用。本书适合作为财务知识的“扫盲”读本，尤其适合那些讨厌看到枯燥的数据罗列和分析，没有专业人士指点，却又想要了解财务工作的人作为自学用书。