第二节 本期盈余 一、本期盈余概述 本期盈余是指医院本期各项收入、费用相抵后的余额,包括“财政项目盈余”“**盈余”“科教盈余”。 (1)“财政项目盈余”,核算医院本期接受财政项目拨款产生的各项收入、费用相抵后的余额。 (2)“**盈余”,核算医院本期开展**活动产生的除财政项目拨款以外的各项收入��费用相抵后的余额。 (3)“科教盈余”,核算医院本期开展科研教学活动产生的除财政项目拨款以外的各项收入、费用相抵后的余额。 二、本期盈余的会计核算 (一)本期盈余的科目设置 医院应当设置“本期盈余”科目,核算医院本期各项收入、费用相抵后的余额,该科目下设“财政项目盈余”“**盈余”“科教盈余”明细科目。 本科目期末如为贷方余额,反映医院自年初至当期期末累计实现的盈余;如为借方余额,反映医院自年初至当期期末累计发生的亏损。年末结账后,本科目应无余额。 (二)本期盈余的账务处理 (1)期末,医院应当将财政拨款收入中的财政项目拨款收入的本期发生额转入本期盈余,借记“财政拨款收入——财政项目拨款收入”科目,贷记“本期盈余——财政项目盈余”科目;将业务活动费用、单位管理费用中经费性质为财政项目拨款经费部分的本期发生额转入本期盈余,借记“本期盈余——财政项目盈余”科目,贷记“业务活动费用”“单位管理费用”科目的相关明细科目。账务处理如图4-1和图4-2所示。 图4-1 期末结转本期财政项目拨款收入至本期盈余应填制的记账凭证(略) 图4-2 期末结转本期财政项目拨款经费至本期盈余应填制的记账凭证(略) (2)期末,医院应当将财政拨款收入中的财政基本拨款收入、事业收入中的**收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入的本期发生额转入本期盈余,借记“财政拨款收入——财政基本拨款收入”“事业收入——**收入”等科目,贷记“本期盈余——**盈余”科目;将业务活动费用、单位管理费用中与**活动相关且经费性质为财政基本拨款经费或其他经费的部分,以及经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用的本期发生额转入本期盈余,借记“本期盈余——**盈余”科目,贷记“业务活动费用”“单位管理费用”科目的相关明细科目和“经营费用”“资产处置费用”“上缴上级费用”“对附属单位补助费用”“所得税费用”“其他费用”科目。账务处理如图4-3和图4-4所示。 图4-3 期末结转本期财政基本拨款收入等收入款项至本期盈余应填制的记账凭证(略) 图4-4 期末结转本期财政基本拨款经费等费用开支至本期盈余应填制的记账凭证(略) (3)期末,医院应当将事业收入中的科教收入的本期发生额转入本期盈余,借记“事业收入——科教收入”科目,贷记“本期盈余——科教盈余”科目;将业务活动费用中经费性质为科教经费的部分、单位管理费用中经费性质为科教经费的部分(从科教经费中提取的项目管理费或间接费)的本期发生额转入本期盈余,借记“本期盈余——科教盈余”科目,贷记“业务活动费用”“单位管理费用”科目的相关明细科目。账务处理如图4-5和图4-6所示。 图4-5 期末结转本期科教收入至本期盈余应填制的记账凭证(略) 图4-6 期末结转本期科教经费至本期盈余应填制的记账凭证(略) (4)年末,完成上述结转后,医院应当将“本期盈余——财政项目盈余”“本期盈余——**盈余”科目中财政基本拨款形成的盈余余额和“本期盈余——科教盈余”科目余额转入累计盈余对应明细科目,借记或贷记“本期盈余——财政项目盈余”“本期盈余——**盈余”“本期盈余——科教盈余”科目的相关明细科目,贷记或借记“累计盈余——财政项目盈余”“累计盈余——**盈余”“累计盈余——科教盈余”科目,如图4-7(a)和图4-7(b)所示。 图4-7(a) 年末结转本期盈余(贷方余额)至累计盈余应填制的记账凭证(略) 图4-7(b) 年末结转本期盈余(借方余额)至累计盈余应填制的记账凭证(略) (5)“本期盈余——**盈余”科目扣除财政基本拨款形成的盈余后为贷方余额的,将“本期盈余——**盈余”科目对应贷方余额转入“本年盈余分配”科目,借记“本期盈余——**盈余”科目,贷记“本年盈余分配”科目的相关明细科目,如图4-8所示。 图4-8 年末结转本年**盈余(贷方余额)至本年盈余分配应填制的记账凭证(略) (6)“本期盈余——**盈余”科目扣除财政基本拨款形成的盈余后为借方余额的,将“本期盈余——**盈余”科目对应借方余额转入“累计盈余”科目,借记“累计盈余——**盈余”科目,贷记“本期盈余——**盈余”科目,如图4-9所示。 图4-9 年末结转本年**盈余(借方余额)至累计盈余应填制的记账凭证(略) 【例4-1】201×年12月31日,某医院收支科目余额如表4-2(略)所示。 财会部门根据有关凭证,应编制会计分录如下。 期末结转收入, 财务会计: 借:财政拨款收入——财政基本拨款收入 2000000 财政拨款收入——财政项目拨款收入 18000000 事业收入——**收入 200000000 事业收入——科教收入 3000000 贷:本期盈余——财政项目盈余 18000000 本期盈余——**盈余 202000000 本期盈余——科教盈余 3000000 期末结转费用, 财务会计: 借:本期盈余——财政项目盈余 8000000 本期盈余——**盈余 192000000 本期盈余——科教盈余 2000000 贷:业务活动费用——财政基本拨款经费 1500000 业务活动费用——财政项目拨款经费 7000000 业务活动费用——科教经费 2000000 业务活动费用——其他经费 140000000 单位管理费用——财政基本拨款经费 500000 单位管理费用——财政项目拨款经费 1000000 单位管理费用——其他经费 50000000 结转本期盈余科目余额, 财务会计: 借:本期盈余——财政项目盈余 10000000 本期盈余——科教盈余 1000000 贷:累计盈余——财政项目盈余 10000000 累计盈余——科教盈余 1000000 借:本期盈余——**盈余 10000000 贷:本年盈余分配——提取职工福利基金 1000000 本年盈余分配——转入累计盈余 9000000