根据《中华人民共和国会计法》的规定，对从事会计工作的人员实行
从业资格管理，是我国会计管理工作改革的重要措施之一。实行会计从
业资格管理，对于提高会计从业人员的职业道德、业务素质和工作水平，
督促各单位依法任用合格会计人员，发挥会计在经济管理过程中的作用，
具有重要的意义。依据财政部2005年2月25日制定发布的《会计从业
资格考试大纲》及近年来**相关法律法规、准则制度的*新变化内容，
我们重新组织编写了河南省会计从业资格考试教材。该套教材包括《财
经法规与会计职业道德》、《会计基础》和《初级会计电算化》，是河南省会
计从业资格考试**统编教材，应试人员应在本教材范围内全面学习掌
握其内容。考虑到本套教材已完全可以满足报名参加会计从业资格考试
人员的学习应试需要，因此不另配发任何名目的学习指南和辅导材料。
该套教材立足实际工作需要，针对性强，内容翔实，语言通俗，对有志
于从事会计工作的人员及在职会计人员学习会计法规和会计业务也大有
裨益。
本书**章、第二章、第三章、第四章由安金玲同志编写，第五章、第
六章、第七章、第八章、第九章、第十章、第十一章由庞明桔同志编写。编
审委员会对全书进行了审定。
河南省会计从业资格考试教材编审委员会
2007年12月第五章 借贷记账法的应用
借贷记账法的运用，是会计核算中应掌握的*基本方法。怎样熟练
地将企业的交易或事项通过借贷记账法运用账户反映出来，是会计入门
者必须解决的问题。由于制造企业生产经营活动较为完整，从而更能说
明借贷记账法的具体应用，本章将以制造企业作为借贷记账法应用的模
型。
**节 筹集资金过程核算
筹集资金是企业生产经营活动的前提条件，是资金运动全过程的起
点。企业筹集资金的渠道主要分为两部分：一是投资者投入的资本；二是
从银行等金融机构借入的资金。前者属于所有者投资，后者属于企业的
负债。
一、所有者投资
投资者投入企业资本是构成所有者权益的重要内容。所有者投资的
主体可以是**、法人、自然人；企业接受投资的形式可以采取吸收现金、
实物、无形资产和发行股票等形式筹集资本金。企业的各项所有者投资
都应按实际投资数额人账。以现金或发行股票形式接受投资的，应按实
际收到的款项人账；以房屋、机器设备等实物形式和无形资产进行投资
的，应当按照投资合同或协议约定的价值及在注册资本中应享有的份额
人账。
企业对投资者投入的资本金应当保全，除**另有规定外，一般不允
许随意变动，更不准抽回，如果有增减变动，必须具备一定的条件。企业
在经营过程中所取得的收入、发生的费用、以及财产物资的盘盈盘亏等，
不得直接减少所有者投资。
(一)主要账户设置
为了反映企业实收资本的增减变动情况及其结果，企业应设置“实
收资本”账户。
“实收资本”账户属于所有者权益账户，用于核算按照企业章程的规
定，接受投资者投入企业的资本。该账户的贷方登已企业实际收到投资
者投人的资本；借方登记投资者投入资本的减少额，期末余额在贷方，表
示累计实收资本数额。
“实收资本”账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。
(二)实收资本核算
[例5--1]某企业收到某外资企业投入资金600 000元，款项存人
银行。
这笔交易事项的发生，一方面反映企业的银行存款增加600 000元，
应记人“银行存款”账户的借方；另一方面反映投入资本增加600 000元，
应记人“实收资本”账户的贷方。
该交易事项应编制如下会计分录：
借：银行存款 600 0 00
贷：实收资本 600 000
[例5-2]企业收到乙公司投入的新设备一台，该设备原值为
80 000元，已验收交付使用。
这笔交易事项的发生，一方面使企业的固定资产增加了80000元，
应记入“固定资产”账户的借方；另一方面使企业的投入资本也增加了
80 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。
该交易事项编制如下会训‘分录：
借：固定资产80 0 00
贷：实收资本 80 000
二、借入资金
企业在生产经营过程中，由于资金周转困难，可以向银行或其他金融
机构借款，以补充资金不足。企业从银行借人的款项，必须按银行借款规
定办理借款手续，按期支付利息并到期归还本金。
企业向银行或其他金融机构借入的款项，按其借款期限的长短分为
短期借款和长期借款。短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种
瞄款；K期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款。这里我们
主要介绍短期借款的核算。
(一)主要账户设置
短期借款的核算包括取得借款、支付利息和偿还借款本金三项内容。
为此，企业应设置“短期借款”、“财务费用”等账户核算。
1．短期借款
“短期借款”账户属于负债类账户，用于核算企业向银行或其他金融
机构借入的期限在一年以内(含一年)的各种借款。其贷方登记借入的
短期借款，借方登汜归还的短期借款，期末余额在贷方，反映期末尚未偿
还的短期借款本金。短期借款所产生的利息，直接计入当期的财务费用。
短期借款应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
2．财务费用
“财务费用”账户属于损益类账户，用于核算企业为筹集资金而发生
的各项费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、
企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户的借方登记企业发生
的各项筹资费用；贷方登记企业所发生的应冲减财务费用利息收入、汇兑
损益、现金折扣及期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户
无余额。
“财务费用”账户可以按费用项目设置明细账，进行明细核算。
(二)短期借款核算
[例5—3]某企业因生产需要，于本年1月份向银行借入短期借款
200 000元，年利率为6％，期限为六个月，所得款项已存入银行。