二、会计要素
我们根据企业的经济活动中各种不同因素所发挥的作用,划分了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六个会计要素,并且按照其特征给予相应的定义。
(一)资产与权益
1.资产。资产是指过去交易、事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。这里强调了几个问题。**,资产是企业通过过去的购买、生产、建造行为或者其他交易及事项形成的,而预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。第二,企业拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。第三,预期会给企业带来经济利益,是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产可以具有实物形态,如房屋、机器设备、现金、商品、材料等,也可以不具备实物形态,如以债权形态出现的各种应收款项,以特殊权利形态出现的专利权、商标权等无形资产。
资产按其流动生可分为流动资产与非流动资产。流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产,包括现金、存款、短期投资、应收及预付款、存货等。非流动资产(一般)是指不符合流动资产定义的资产,或者是超过一年变现、耗用的资产,通常包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他财产。长期投资是指不准备在一年内变现的投资,包括股票投资、债券投资和其他投资;固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产,包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等;无形资产是指可供企业长期使用、无实物形态而有较高价值的资产,包括专利权、商标权、著作权、商誉等。
资产的特征可概括为以下几点。首先,资产必须是企业所拥有的或所控制的。拥有是指拥有产权(所有权);控制是指虽然没有产权,但有支配使用权,如从银行取得借款存在自己的账户上,应该列入本企业的资产。其次,资产是能为企业带来经济利益的资源,例如购买的机器设备能够生产产品以供出售、购买房屋可以出租得到租金收入等,它们的形态各异,但都能够给企业带来经济利益。再次,资产是过去交易或事项形成的,未来的交易可能形成的资产不能加以确认。*后,它必须能以货币计量,不能确认和计量其价值的不能作为资产。
《企业会计学》自2003年初版以来,一直为全国很多高等院校财经类专业或商科类专业的会计学教学所选用,很多企事业单位还把这本教材作为内部员工培训的**教材。对此,我们深感欣慰。但是,在得到社会各界肯定的同时,我们也感受到了需要不断修订和完善这本教材的压力。与此同时,近年来,我国的会计环境和会计准则都发生了很大的变化。2006年2月15日,财政部发布了新的企业会计准则,上市公司已于2007年1月1日起率先执行了这套新的会计准则体系。新企业会计准则的实施,标志着我国会计准则与国际财务报告准则已经实现了实质性的趋同,同时也直接促成了我国高等院校各类会计学教材的修订。《企业会计学》的本次修订正是在这样的背景下进行的。
修订后的《企业会计学》保留了上一版的基本架构,全书共11章,仍然由上篇基础会计、中篇财务会计和下篇行业会计所组成。在此次修订过程中,我们力求让教材各章节的内容全面体现企业会计准则的*新要求,同时在结构和表述上努力做到方便好用、简明易懂,以期更好地适应广大师生教和学这两个方面的需要。本次修订的主要内容有:
1.在上篇基础会计部分,增加了会计信息质量要求、会计计量属性等新的表述,同时,依据《企业会计准则--基本准则》,对历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性进行了介绍和讲解。