一、两大职能
会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能是核算和监督,同时具有预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制、评价经营业绩等职能。
(一)核算
会计核算贯穿于经济活动的全过程,是会计*基本的职能,也称反映职能。会计核算是指会计通过确认、计量、报告,从数量上反映企业、行政事业单位等已经发生或完成的经济活动,为经济管理提供经济信息的功能。
(二)监督
会计监督是指会计在其核算过程中,能够按照一定的目的和要求,对经济活动的真实性、合法性、合理性进行的审查,贯穿于会计管理活动的全过程,包括事前监督、事中监督和事后监督。
(三)核算与监督的关系
会计核算与会计监督两大基本职能关系密切、相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能,是会计监督的基础。另外,会计监督又是会计核算的保证。会计是通过核算为管理提供会计信息,又通过监督直接履行管理职能,两者必须结合起来发挥作用,才能正确、及时、完整地反映经济活动。
二、四大假设
世间万物都有前提,会计确认、计量和报告的前提就是会计假设,会计假设是对会计核算所处的时间、空间环境等做出的合理设定。现代会计体系建立在四个假设之上,它们分别是会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
(一)会计主体
会计主体是指会计核算和监督的对象,即所提供的会计信息是哪个单位的信息。确认会计主体时,应判断其是否具备以下三个条件:
(1)具有一定数量的经济资源。
(2)能够进行独立的生产经营活动或其他活动。
(3)能够实行独立核算,提供反映本主体经济情况的会计报表。
需要强调的是,会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体必然是一个会计主体,但会计主体不一定是法律主体。也就是说,会计主体可以是独立法人,也可以是非法人;可以是一个公司,也可以是公司内部的某个特定部分;可以是单个公司,也可以是由几个公司组成的集团公司。
在企业集团中,一个母公司拥有若干子公司,企业集团在母公司的统一领导下开展经营活动。母子公司虽然是不同的法律主体(母子公司分别也是会计主体),但为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量,就必要将这个企业集团作为一个会计主体,编制合并会计报表(此处的企业集团不是一个法律主体)。又如,可将独立核算的生产车间、销售部门等作为一个会计主体来反映其财务状况,但它们都不是法律主体。
(二)持续经营
持续经营是指在可预见的未来,会计主体将按一定的规模和状态持续经营下去,而不会面临破产清算,资产能够正常运营,债务也能够正常偿还。会计核算方法一般都是建立在持续经营基础之上的,明确持续经营这个基本前提,意味着会计主体需要按照既定的用途使用资产,按照约定的条件清偿债务,会计人员则在此基础之上选择会计方法和原则,如历史成本原则、权责发生制等。此外,在市场经济条件下,公司破产的风险依然存在。一旦公司破产,则不应再坚持按持续经营基本假设来选择会计核算方法,而应当采用破产清算的会计原则和方法。
A企业以15万元购进了一台设备,预计可用5年,每年可为企业带来收入4万元。按持续经营假设,企业正常的生产经营活动能长期进行下去,即在可以预见的5年内不会破产。因此,这投入的15万元可分5年收回,每年承担3万元,因而,利用该设备A企业每年可赚1万元。但如果没有这样的假定,则会计核算就无法正常进行了。如假设企业可能4年后破产,则该设备必须在4年内收回,每年需承担3.75万元。这样,每年就只有0.25万元的利润了;企业也可能正常经营3年,则每年要承担5万元,这样,每年亏损1万元。注意,这里没有考虑企业破产后设备还能变卖的价值。
(三)会计分期
会计分期,也称为会计期间,是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,以便于分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间通常是一年(会计年度),在我国,以公历年度作为企业会计年度,即从公历1月1日起至12月31日止。短于一个会计年度的会计期间称为会计中期,一般有半年度、季度和月度。
正因为有了会计分期的基本假设,才产生了本期与非本期的区别,继而有了权责发生制和收付实现制的区别,进而又有了会计处理上预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计核算方法。
权责发生制,是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为计量标准。凡是当期已经实现的收入和已经发生或负担的费用,不管款项是否收付,都应计入当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经收付,也不应计入当期的收入和费用。收付实现制,则是与权责发生制相对应的一种会计核算方法,以实际收到或支付款项的日期来确认收入和费用。A公司预订第二年全年的报纸,费用为1200元。如果采用