一、会计的内涵与特点
(一)会计的内涵
会计是什么?其含义是什么?要回答这些问题,就需要回答会计所体现的内涵问题。国内外专家学者对会计的内涵和外延的论述多种多样,总结起来大致有���计工具论、管理活动论、控制系统论、信息系统论和艺术论等。
我们知道,物质资料的生产是人类社会生存和发展的基础,在任何社会形态下,人们在进行生产经营活动时,总是力求以尽可能少的劳动耗费生产出尽可能多的劳动成果。为此,就必须采用一定的方法对生产经营活动进行管理,对劳动耗费和劳动成果进行记录和计量,以了解生产经营活动的过程和结果,并将劳动耗费和劳动成果进行比较和分析,以便采取措施,使产出大于投入。会计,正是人们在*初的生产经营管理活动中逐渐认识到的一种重要的管理工具。
随着社会生产的不断发展,生产日益社会化,商品生产者之间的经济往来日趋广泛和复杂,人们对会计的要求也越来越高,会计因此有了很大发展。它不仅要记录生产经营活动中的耗费和成果,登记各种财产物资的收支,而且要连续、系统地核算生产经营的全过程;不仅要对经济活动进行日常的计算、记录和定期的综合,而且要对经济活动进行有效的控制;不仅要记录和反映经济活动中人与物的关系,而且要反映经济活动中人与人之间的关系。此时,会计工具论已经不能满足人们对会计的认识,更多的人从经济管理的角度认为,会计体现为适应单位经济管理、提高单位经济效益和社会效益这样一种客观需要的管理活动。同时,随着商品货币经济的兴起,由于一切商品的交换和交易都需要用货币来进行,而劳动耗费、劳动成果等的价值形式也只有运用货币量度才能进行综合计算、记录、评价和报告,基于这样的要求,会计也就逐渐地以货币作为主要计量单位来综合、连续、系统、完整地反映和监督各项经济活动。会计以价值管理形式作为一种经济管理活动,经历了一个由低级到**、从简单到复杂、从不完善到逐渐完善的发展过程。
当商品经济进一步发展到市场经济,生产高度社会化和市场化,生产者与经营者逐渐分离的时候,经济活动越来越复杂,市场竞争也越来越激烈,加强对经济活动的控制、提高经济效益,已成为人们对会计的客观要求。会计不仅要综合、连续、系统、完整地反映和监督各项经济活动,而且要从事后的记账、算账,发展到预测经济前景、参与经营决策、制订计划(或预算)、进行事中控制、分析经济效果、考核和评价工作业绩等,会计工作已渗透到生产技术的各个领域和经营管理的各个环节。正如马克思所阐述的:“过程越是按社会的规模进行,越是失去纯粹个人的性质,作为对过程的监督和观念上的总括的簿记就越是必要。”其中的“过程”就是指社会再生产的全过程。会计控制系统论的提出,反映出人们对会计认识的进一步深入。
在所有权与经营权高度分离的市场经济条件下,商品生产和经营单位不仅要利用会计提供的信息反映和监督单位内部的经济活动及其成果,还要向外部的所有者和债权人提供受托经济责任的履行状况。为了能够满足单位内部经济管理的要求和外部经济利益者对会计信息的需求,会计不仅要对单位内部提供经济管理的会计信息,还要对外部的所有者和债权人以及相关利益人提供财务会计信息,以满足他们的相关决策需求。会计信息系统论的提出,反映了人们对会计认识的这种发展和变化。
可以看出,实际上,人们对会计内涵的认识,是在不同时期研究会计概念时所得出的阶段性成果。综观这些认识,虽然角度不同、观点不一,但是都从不同的侧面、不同程度上揭示了会计概念的本质,都反映出人们对会计本质的概括。综合上述观点,我们可对会计内涵做如下定义:现代会计是以货币作为主要计量单位,利用专门的方法,对特定会计主体的经济事项进行核算和监督,并对其经济活动进行分析、预测、决策、制订计划(或预算)和控制,以提供会计信息为目标,从而提高经济效益和社会效益的一种管理活动。
(二)会计的特点
从以上会计内涵的认识中可以看出,现代会计具有以下三个突出的特点。
1?会计属于管理的范畴,以货币作为主要计量单位,实施价值管理
现代会计是经济管理的重要组成部分,是一种经济管理工作。其管理的特性体现为以货币作为主要计量单位,实施价值管理。实际上,会计计量管理需要运用实物量度、劳动量度和货币量度三种计量单位,来核算实物和劳动的占有量、消耗量及其价值。实物量度是为了核算各种不同物资的实物数量而采用的,如材料多少千克、机器多少台等,它对于提供经营管理上所需的实物指标,保护各种财产物资的**、完整具有重要意义。劳动量度是为了核算经济活动中消耗的劳动量而采用的,如劳动了多少工日、工时,它有助于具体确定某一工作过程中的劳动耗费。因此,凡是可以用实物量度和劳动量度来计算的,首先要通过实物量度和劳动量度来计算和记录,以便直接、具体地反映它们的占用和耗费等情况。但是,这两种计量单位都有一定的局限性