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且现有的银行贷款人合法免除了借款人的首要付款责任。因此，现有负债被解除，该交易应确认为借款人解除四项借款以及确认一项新的借款负债。受让20%利益份额的银行可以是原银团成员，也可以不是。
然而，考虑以下情况：银行A（现有银团成员）向银行B出售贷款份额。在此情况下，对于主体（借款人）没有影响，除非银行A合法免除了主体的首要责任。在本例中，银行A仍然是主体的债权人，而银行B是银行A的债权人。
另一方面，考虑以下情况：以上银团中的五家银行同意延长贷款期限。其余的十五家银行持反对意见。同意修改的银行的贷款将单独评估，以确定是修改还是解除负债。不同意修改的银行的贷款保持不变，因此，不需要对是否是修改或解除负债进行评估。
如果所有贷款人都同意更改贷款条款从而对未来现金流量产生影响，则原则上应当分别评估每个贷款人的贷款，以确定是否已经解除或修改。如果所有贷款具有相同条款，实务上，在总体基础上进行评估，也将会得出相同的结论。
8.158 更换或修改的负债可能只是金融工具的一个组成部分。如果金融工具的两个或更多组成部分互相依赖，则一个组成部分条款的变化可能会对其他组成部分产生影响。每项修改需结合具体的事实和情况予以考虑。考虑以下示例。
示例1——延长可转换债券（转换权被确认为嵌入式衍生工具）的期限
主体B发行可转换债券，其中转换权被确认为嵌入式衍生工具（因为它不符合IAS32的“固定换固定”规则）。发行一段时间后，发行人和持有人重新协商可转换债券的条款，并且同意了修改后的条款，包括延长债券期限，提高转换比率（从而交付更多的发行人普通股）。
从发行人的角度看，在采用IAS39第40段和AG第62段的10%测试时，应当将对主合同和衍生工具的修改合在一起评估。这是因为，在这种情况下，有关主债务和嵌入式衍生工具的现金流量是相互依赖的。这符合IAS39第40段“现有金融负债或其一部分的条款的实质性修改……应当确认为原金融负债的解除。”
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