(1)“**业务成本”、“管理费用”科目作为**业务成本、**成本的初始汇集。成本核算依据原始凭证及会计核算的“**业务成本”、“管理费用”账户信息,再作进一步的归集整理。
(2)“财政项目补助支出”、“科教项目支��”科目汇集所构建的固定资产与无形资产的支出。并依此为线索,自“待冲基金”科目的记录中跟踪获取此范围下的固定资产折旧与无形资产摊销的发生。
2.依据成本核算对象与范围,设置成本核算核心科目
为满足成本核算的需要,医院应当以成本核算对象、分别成本核算的层级,设置成本核算的核心科目。
(1)区别成本核算对象的核算科目。包括科室成本、诊次成本、床日成本、服务项目成本、病种成本。如:设置“科室成本”科目,其下按照科室的类别分设行政管理、医辅科室、医技科室、临床科室二级科目,各类科室下在进一步按照具体科室设置三级科目等。
(2)区别成本核算范围的核算科目。包括**业务成本、**成本、**全成本、医院全成本等。如:设置“**业务成本”科目,其下按照各类科室、各个科室设置二级与三级科目等。
3.依据成本项目与成本构成设置多栏式成本明细账(或成本计算单)
对成本核算的核心科目的明细账,还需进一步设置多栏式成本明细账(或成本计算单),反映成本的构成情况。
(1)分别成本项目的多栏式成本明细账。区别**业务成本、**成本、**全成本、医院全成本,各自的成本项目不同,应分别开设相应的明细账,反映成本的构成。
(2)分别直接成本、间接成本、全成本的多栏式成本明细账。主要针对科室成本核算,应分别直接成本、间接成本、全成本开设明细账,反映成本的构成。
核心科目设置中区别成本核算范围的核算科目的设置与使用,也可以采取通过设置多栏式成本明细账(或成本计算单)的形式完成。
4.依据成本核算对原始数据采集的需要设置相应的备查簿
为满足成本核算的需要,对各类成本核基础数据的采集工作量大,数据种类繁多,路径各异(见以下的相关分析),为此可以采用备查簿的形式完成。因此,备查簿是成本核算账户体系的重要组成。
综上,我们认为,医院成本核算的账户体系由初始科目、核心科目、多栏式明细账、备查簿构成。四、成本核算基础数据采集的路径收集原始数据是成本核算的初始。科学规范的数据收集的路径是保证数据完整、可靠的基础。成本核算的数据主要包括耗费数据、收入数据与服务量数据。
(一)耗费数据
1.人员经费
应按支出明细项目、成本核算分期和权责发生制采集到担任相应角色的人员。其中,工资津贴、绩效工资按计提发放项目采集到个人;社会保障缴费按养老、**保险等项目采集到个人;住房公积金按实际发生数采集到个人。对在同一成本核算期间内服务于多个核算单元的多重角色人员,应根据其实际出勤情况将其人员经费分摊到相应的核算单元。
2.卫生材料消耗
应根据重要性原则,建立二级库房卫生材料管理制度,分别按计价收费与非计价收费、可计量与不可计量、高值与低值、植人人体与非植人人体、门诊与住院、一次性使用与可循环使用等因素对卫生材料进行分类核算,优先选择个别计价法,按单品种卫生材料采购成本和二级库房实际用量归集各科室的卫生材料成本。
3.药品消耗
以“临床开单、药房发药”信息为基础,分别按计价收费与非计价收费、西药、中成药与中草药、门诊用药与住院用药,医保病人与非医保病人等因素对药品进行分类核算,优先选择个别计价法采集各成本核算期间单品种药品的采购成本。
4.固定资产折旧
医院应按规定的固定资产分类标准和折旧年限建立固定资产管理制度,按成本核算期间、固定资产类别和品种将固定资产折旧核算到每一个成本核算单元,房屋折旧按科室占用面积计算。
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