增值税是对销售货物、提供劳务过程中增加的价值和进口货物的价值征收的,是目前各国普遍征收的一种税收。1993年12月13日,国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例》,自1994年1月1日起施行。2008年11月10日,国务院对该条例作了修订,当日公布,自2009年1月1日起施行。1993年12月25日,财政部发布《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》;2011年10月28日,财政部、**税务总局对该细则作了第二次修改。自2012年起,经国务院批准,财政部、**税务总局开始选择部分行业,逐步实施营业税改征增值税试点。增值税由**税务局负责征收管理(进口环节的增值税由海关代为征收管理),所得收入由**政府与地方政府共享,是**政府财政收入*主要的来源,也是地方政府税收收入的主要来源之一。2013年,增值税收入为3177���3亿元,占当年中国税收总额的283%,居各税之首。
一、纳税人
增值税的纳税人,包括在中国境内销售、进口货物,提供加工、修理和修配劳务(以下简称应税劳务),提供交通运输业、邮政业、电信业和
部分现代服务业服务(以下简称应税服务) 的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。上述销售货物,指有偿转让货物的所有权;提供应税劳务,指有偿提供应税劳务,但是不包括单位、个体工商户聘用的员工为本单位、雇主提供上述劳务;提供应税服务,指有偿提供应税服务,但是不包括非营业活动中提供的应税服务。
上述在中国境内销售货物、提供应税劳务和应税服务,分别指销售货物的起运地或者所在地在中国境内,提供的应税劳务发生在中国境内,应
税服务的提供方或者接受方在中国境内。中国境外单位、个人向中国境内单位、个人提供完全在中国境外消费的应税服务,出租完全在中国境外使用的有形动产,财政部、**税务总局规定的其他情形,不属于在中国境内提供应税服务。单位、个体工商户的下列行为,视同销售货物,并且按照销售货物征收增值税:将货物交付其他单位、个人代销;销售代销货物;设有两个机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售(相关机构设在同一县、市的除外);将自己生产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费;将自产、委托加工和购买的货物作为投资,提供给其他单位、个体工商户,分配给股东、投资者,无偿赠送其他单位、个人。单位、个体工商户的下列情形,视同提供应税服务:向其他单位、个人无偿提供应税服务,但是以公益活动为目的、以公众为对象的除外;财政部、**税务总局规定的其他情形。
如果一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务(指属于应当缴纳营业税的建筑业、金融保险业、电信业、文化体育业、娱乐业和服务
业税目征收范围的劳务,下同),称为混合销售行为。从事货物生产、批发、零售的企业、企业性单位和个体工商户(包括以货物生产、批发、零
售为主,兼营非增值税应税劳务的单位、个体工商户) 的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税;其他单位、个人的混合销售行为(不包括这些单位、个人设立的经营货物销售并独立核算的单独机构的混合销售行为),视为销售非增值税应税劳务,应当征收营业税。
纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值
税应税劳务的营业额不缴纳增值税;没有分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额的,由主管税务机关核定其货物的销售额:销售自产
货物并同时提供建筑业劳务的行为, 财政部、**税务总局规定的其他情形。纳税人兼营非增值税应税项目的,应当分别核算货物、应税劳务、应税服务的销售额和非增值税应税项目的营业额,否则由主管税务机关核定货物、应税劳务和应税服务的销售额。单位以承包、承租和挂靠方式经营的,承包人、承租人和挂靠人(以下统称承包人) 发生应税行为,承包人以发包人、出租人和被挂靠人(以下统称发包人) 名义对外经营,并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人,否则以承包人为纳税人。
纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,符合下列标准的为一般纳税人,否则为小规模纳税人:
1生产货物、提供应税劳务的纳税人,以生产货物、提供应税劳务为主[指纳税人的年货物生产、提供应税劳务的销售额占年应征增值税销售
额(以下简称应税货物、劳务年销售额) 的50%以上],并兼营货物批发零售的纳税人,应税货物、劳务年销售额超过50万元的;其他纳税人,应税货物、劳务年销售额超过80万元的。
2提供应税服务的纳税人,应税服务的年应征增值税销售额(以下简称应税服务年销售额) 超过500万元的,其中不包括其他个人。符合一般纳税人标准的纳税人,应当向主管机关申请一般纳税人资格认定。除了**税务总局另有规定以外,纳税人被认定为一般纳税人以后,不能转为小规模纳税人。应税货物、劳务年销售额到达上述标准的其他个人,按照小规模纳税人缴纳增值税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可以选择按照小规模纳税人缴纳增值税。应税服务年销售额达到上述标准,但是不经常提供应税服务的单位、个体工商户,可以选择按照小规模纳税人缴纳增值税。小规模纳税人能够按照**统一的会计制度规定设置账簿, 根据合法、有效凭证核算,提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定,成为一般纳税人。中国境外的单位、个人在中国境内提供应税劳务、应税服务,没有在中国境内设立经营机构的,其应纳增值税以其中国境内的代理人为扣缴义务人;在中国境内没有代理人的,以应税劳务、应税服务的购买、接受方为扣缴义务人。2个以上提供应税服务的纳税人,经财政部、**税务总局批准,可以视为一个纳税人合并纳税。
目前,中国的增值税收入主要来自采矿业、制造业、电力生产和供应业、批发和零售业、交通运输业、商务服务业等行业的国有企业、私营企
业、股份制企业、外商投资企业和进口货物