9 税收的转嫁与归宿
在市场经济中,某一种税的*终负担者,也就是负税人,往往并不是法定直接纳税人,这就需要研究税收的转嫁与归宿。其目的在于确定税收的*后归宿,从而分析各种税收对国民收入分配和社会经济的*终影响,为进行*优的税制设计提供参考和依据。
9.1 基本概念
9.1.1 税收转嫁和归宿的定义
所谓税收的转嫁(Shifting of Taxation),就是指纳税人在缴纳税款后,通过经济交易将税收负担经转移给他人的过程。所谓税收的归宿(Incidence of Taxation),就是税收负担经转嫁后*终的归着点或税收转嫁的*后结果。
9.1.2 税收转嫁的类型
(1)前转(Forward Shifting)。亦称“顺转”,是指在经济交易过程中,纳税人通过提高其所提供的产品或生产要素的价格将所纳税款向前转移给产品或生产要素的购买者或*终消费者的一种形式,即由卖方向买方转嫁。
一般认为,前转是税收转嫁的*典型和*普遍的形式。例如,在生产环节对消费品课征的税款,生产厂商就可以通过提高产品出厂价格,把税负转嫁给批发商,批发商再把税负转嫁给零售商,*后零售商再把税负转嫁给消费者。这样,消费者必须付出包括部分税收或全部税收在内的价格购得产品或劳务,名义上纳税人是产品或劳务的出售者。实际的税收负担者是产品或劳务的购买者。
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