(1) 分析程序的概念。
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的
内在关系, 对财务信息做出评价。 分析程序还包括调查识别出的、 与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
(2) 分析程序的方法。
一般而言, 在整个审计过程中, 注册会计师都将运用分析程序。 分析程序常用的方法
有比较分析法、 比率分析法和趋势分析法。
比较分析法是通过某一财务报表项目与其既定标准的比较, 以获取审计证据的一种技
术方法。 它包括本期实际数与计划数、 预算数或注册会计师计算结果之间的比较, 本期实际数与同业标准之间的比较等。
比率分析法是通过对财务报表中的某一项目同与其相关的另一项目相比所得的值进行
分析, 以获取审计证据的一种技术方法。
趋势分析法是通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百分比的计算, 分
析该项目的增减变动方向和幅度, 以获取有��审计证据的一种技术方法。
(3) 分析程序的目的。
1) 用作风险评估程序, 以了解被审计单位及其环境。
注册会计师实施风险评估程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层
次和认定层次的重大错报风险。 在风险评估过程中使用分析程序也服务于这一目的。分析
程序可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化, 或者预期发生而未发生的变化, 识
别存在潜在重大错报风险的领域。分析程序还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能
力发生变化的信息和征兆, 识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。在这个阶
段运用分析程序是强制要求。
2) 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平
时, 分析程序可以用作实质性程序。
在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时, 注册会计师可以将分析程序作为
实质性程序的一种, 单独或结合其他细节测试, 收集充分、 适当的审计证据。 用作实质性程序的分析程序称为实质性分析程序。 此时运用分析程序可以减少细节测试的工作量, 节约审计成本, 降低审计风险, 使审计工作更有效率和效果。 尽管分析程序有特定的作用,但注册会计师在实施实质性程序时使用分析程序不是必须的。